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女会计贪污公款4850万的舞弊分析

2017-04-14来源:中国会计视野会说 作者:中宝

  案件回顾

  2016年12月23日,江苏省扬州市中级法院就季月、陈文贪污、挪用公款案作出一审判决,认定被告人季月、陈文共同贪污4850万元;季月、陈文受祝林指使,挪用公款4280万元给祝林经营使用,扣除已归还的钱款,尚有2000余万元未退还;被告人季月犯贪污罪,判处有期徒刑十五年,并处罚金600万元,犯挪用公款罪,判处有期徒刑十年,决定执行有期徒刑十九年,并处罚金600万元;被告人陈文犯贪污罪,判处有期徒刑十二年,并处罚金200万元,犯挪用公款罪,判处有期徒刑六年,决定执行有期徒刑十四年,并处罚金200万元;涉案的别墅、汽车、珠宝、手表全部没收上缴国库。2017年1月10日,被告人季月对犯罪事实没有异议,以量刑过重为由提起上诉。3月13日,上诉人书面撤回上诉,江苏省高级法院同意并下达裁定。(作者:操余芳 顾广绪 顾学荣新闻来源:正义网)

  上述案例是一起财务人员舞弊案,财务人员利用职务之便挪用公款、贪污的案例比比皆是,发人深省。说到舞弊,首先会分析舞弊的动机是什么,成因是是什么?而解释舞弊动机、成因的好的模型就是舞弊三角论。该理论由美国注册舞弊审核师协会的创始人、现任美国会计学会会长史蒂文·阿伯雷齐特(W.Steve Albrecht)提出,他认为,企业舞弊的产生是由压力(Expo.sure)、机会(Opportunity)和自我合理化(Rationalization)三要素组成, 就像必须同时具备一定的热度、燃料、氧气这三要素才能燃烧一样, 缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。

舞弊三角论

  机会:机会要素是指可进行企业舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机。本案例中的季月从社区调到扬州市江都区滨江新城农经站做总账会计,负责农经站收支填报审核,并保管农经站负责人印章。季月和出纳陈文共谋将农经站的资金借给祝林,并且有高额的利息回报。本来季月和陈文是不相容职务,但是在金钱面前,两位走到了一起,是典型的串通舞弊案例。串通舞弊为挪用公款创造了机会和条件。农经站和管委会的财务管理混乱让财务人员有机可乘,该单位账目极度混乱,私设小金库,财物凭证残缺不全,银行对账单和拆迁合同不论是纸张还是签名都漏洞百出。印章管理混乱,将出纳印章和会计印章放在同一人手上,日常检查也流于表面,年底对账竟连电话都不打。

  压力:压力要素是企业舞弊者的行为动机。两位都是80后的财务小职员,季月1982年的,成长于单亲家庭,大学毕业后当过会计,也做过小生意,丈夫跟祝林合伙做生意。陈文是1988年的,工作年限不长,涉世不深。对农经站的季月和陈文来说,财务职员的薪酬水平应该不是很高。

  自我合理化(借口):即企业舞弊者必须找到某个理由,使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合,无论这一解释本身是否真正合理。季月和陈文挪用资金还让祝林打借条,逃过单位的年底盘账,这2000万元的资金缺口必须堵上。祝林给她们指了一条路:农经站在招商银行开户,自己和招商银行会计梁明比较熟悉,可以请他帮忙伪造假的银行对账单,应付检查。为做平账目,季月、陈文伪造了滨江新城管委会下辖五个村镇的农作物补偿协议、征地拆迁补偿协议、专项高效补偿协议等数十份虚假补偿协议,同时配合梁明帮忙伪造的招商银行对账单,竟然让滨江新城管委会在不知情的情况下支付了近4000余万元补偿款,使账目收支达到平衡,每项支出都“有据可循”。借条、伪造的对账单、虚假的补偿协议等等这些不过是为了掩盖自己挪用资金的借口而已,真可谓掩耳盗铃、自欺欺人。

  本案的启示与思考:

  1、财务印章管理,印章不能由一人保管。

  2、财务人员管理,及时轮岗,定期或不定期。

  3、财务稽核,财务负责人要监督复核财务工作。

  5、关注财务人员生活行为习惯,有无舞弊的信号。

  6、财务流程的规范性、合规性,切记不要形式主义。

  7、财务审计的必要性,审计部或中介参与财务审计等工作。