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IPO财务透视:会计处理方法、重点和案例

2017-08-24来源:微信公号 作者:灯冉黄昏的幕布

IPO会计处理方法

  第1章 IPO 会计方法的特点

  1.1 可控的会计方法( 区分会计政策-外部证据、会计估计-可控性-限制自由会计估计)

  1.2 可控性的运用领域

  1.2.1 收入确认(产品销售,完工百分比模式)

  1.2.2 开发支付不宜进行资本化

  1.2.3 增强会计估计的可计量性--选择易于计量的估计

  坏账准备应减少个别认定难以计量的预计负债,应在实际发生时计入费用无形资产应宜进行按年摊销,不摊销,减值测试不可控选择公开市场的公允价值计量(公允价格有三个层次:A股价格、私募定增价格、评估价格)

  1.3 对已上市企业,可控法非最优,不可控能确认收入或费用比一点都不确认好。但对IPO,是外部审核,可控是更为实务,易被审核。

  第2章 典型问题的会计处理方法

  2.1 建造合同

  其客观性验证-外部进度证据(验共计量进度、结算进度(有滞后性)、里程碑进度(不是逐期,具跳跃性)、收款进度)

  可以将企业的内部成本进度和上面取得外部进度进行对比验证,必要时可以采用“孰低”原则处理。

  核心:确认”何时用,如何用“

  2.1.1 运用准则要遵循配比原则(配比载体-时间,持续实现价值;配比毛利)

  集体系统: 毛利不同部分悬殊,也可能使用混合销售计量较合适

  2.1.2 客观性(发生的成本内部计量,不可控)

  2.1.3 按成本进度方法计量是完工百分比基础方法

  2.1.4根据重要性分层应用:减少完工必发,多用一次性确认法。建造合同中,重要部分用完工比法,不重要的用一次性法确认

  2.2 股权支付

  支付可能为员工过去奖励行为;申报时存员工限售股致股权结构不稳定;IPO股权激励政策不公开的话,可能存在调节利润机会

  2.2.1 核心:企业以获取员工和其他服务为目的的交易;

  2.2.2 公允价值的确定:依次方法:1-1年内的PE入股价格(因PE价格存在对赌,所以需要打折扣);2-评估价格;3‘净资产价格

  2.2.3 股权支付费用一次性摊销还是分期摊销: 建议一次性摊销,理由如下:

  2.2.4 股权支付费用计量:上市公司-经常性损益;IPO企业-非经常性损益

  2.3 开发支出

  把握资本化的领域的可控性(确认资本化对象是特征)

  增强开发阶段确认的可控性(新药-取得临床试验,游戏-向代理商进行预授权)

  加强开发费用的可控性(直接的人料工可直接记录,间接费用应该具合理相关)

  2.3.1 核心:研究对象具有:创新性“;假设将资本化金额费用化后,企业业绩也需要符合上市条件。

  可资本化时点:1-研究阶段-费用化;2-开发阶段-满足两个可能(形成开发成果的可能,带来经济利益的可能后)才能进行资本化

  2.3.2资本过程是否可控:

  2.4 无形资产出资瑕疵

  “出资置换”冲销原先的摊销,补记录其他应收款-股东,并进行补税。如果是谨慎的补资本,则记入资本公积

  2.4.1 出资核心:有所有权及入账价值公允

  2.4.2 常见的出资瑕疵:职务专利出资、出资资产与公司业务无关、出资资产来源不清楚、出资价值不公允

  2.4.3 解决及会计处理方法

  2.5 同一控制下的业务合并

  业务定义:指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合,该组合具有投入,加工处理过程和产出能力,能够独立计算其成本费用或所产出的收入

  条件1:生产经营方面:具有投入,加工处理过程和产出能力

  条件2:财务核算方面:能够独立核算

  条件3:收购业务的范围方面:业务相关且生产必需的厂房、设备、生产技术、必备的人员和保障性合同等要素要一起收购。

  必须要的资源需进行转移,以保证转移后可以继续开展生产经营和业务

  2.5.1 业务合并背景:或收购部分业务或被风险隔离只收购业务;方式:现金收购或股权支付收购

  2.5.2 业务合并的条件 :三个同时满足

  2.5.3会计处理:同一控制下业务合并,使用历史成本计量,合并报表进行追溯调整

  2.5.4 非业务合并实现的会计处理:不同时满足以上3个条件是非业务合并,而当满足1和2,不满足3时,需要编制3年1期的备考利润表

  2.6 政府科研项目补助

  2.6.1 核心确认是否为“无偿性”进行判断是否为资本性投入

  2.6.2 收到确认还是验收确认损益:1-确认如不通过验收是否需返还资金;2-估计企业不通过科研的概率有多大(实务中一般概率较小)

  2.6.3 摊销方法:1-按实际发生费用比例摊销(费用为内部数据不可控);2-按项目期间用直线法分期摊销(可控)

  第3章 会计方案案例分析

  3.1 建造合同收入确认

  预计总成本计量:内部信息 -预算部预算成本根据以下--(采购部材料市场信息、合约部劳动力价格信息、财务部工程管理费参考费率预算表)及时编制调整

  预计总成本计量:外部信息 -发包方的工程设计图、经发包方确认的项目工程量清单、合同中规定的与造价相关的条款。

  累计总成本计量:内部信息 -财务部累计实际成本统计表、项目部工程月进度总表、项目部编工程材料进出存清单、工程部编经监理和财务部确认完工进度差异说明

  累计总成本计量:外部信息-监理工程师签订确认的完工进度表、经发包方确认的工程进度审批表

  3.1.1 神州泰岳:系统集成合同:采用初验和终验来确认收入。其中初验收时确认80%收入,剩 余的终验确认。质保金其不确认。而是到期一次性确认。

  3.1.2 荣之联:系统集成合同:采用完整系统安装调试并取得验收报告后一次性确认收入(不采用完工百分比分,稳健)

  3.1.3 铁汉生态(生态环境工程施工):累计成本进度完工百分比法