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审计程序表在审计工作中的作用

2017-03-30来源:中国会计视野会说 作者:徐峥

  审计程序表,对会计师事务所的同行来说都不陌生。在我们的审计底稿里,几乎每一项所做的程序前面都会有一张审计程序表。无论是在初步业务活动还是在业务完成阶段,无论是控制流程的测试还是实质性工作底稿,我们都可以看到审计程序表。审计程序表,既是对我们所做的工作的指引,也相当于一个目录。既反映了我们所做的工作,又方便查找相关的程序材料。

  程序表,一般我们的底稿中都会有固定的格式,填列本无困难,只要将我们所做的工作反映出来就可以了。但是,在工作中,这张程序表的问题却真不少。

  先来看个小案例吧。

  中国证监会处罚公告(2016)89号:

  审计工作底稿程序表中“获取产品价格目录,抽查售价是否符合价格政策“的程序未见执行记录。

  审计工作底稿“应付职工薪酬“程序表中第8项应执行的审计程序记录:检查应付职工薪酬的期后付款情况,并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间,是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬,但对应的审计工作底稿明细表中未记录此程序的执行情况。

  这个处罚案例,客观上是处罚会计师事务所的审计程序不到位,实际上也从另一方面反映了我们的执业人员对于审计程序表的不重视。

  对于这张审计程序表,不少执业人员以为只是个形式。有的执业人员工作数年也没有认真读过一次审计程序表,不知道自己所做的底稿是要实现什么目标。有的执业人员将审计程序表的全部程序都从头到尾打上勾,以为这个程序表反正只是个形式没人看。还有的执业人员在审计程序表上啥也不填,认为这个反正就是个固定格式。这些都反映了执业人员对审计程序表的不重视,忽视了审计程序表是我们审计工作的指引和目录,更忽略了在执业质量检查中,审计程序表是一项衡量我们工作是否尽责的重要证据。

  正确的做法是:我们在执行审计程序时,对照审计程序表,判断是否需要执行每一项审计程序。对需要执行且已经执行的,在程序表中注明索引号和编制人。对认为不需要执行的,在工作底稿中注明不执行的理由。我们需要做到的是保证审计程序表和实际执行程序的一致性。对于审计程序表中反映已执行而实际并未执行的,这是一项审计质量隐患,容易导致执业风险。对于经验不足的执业人员,更需要重视这张审计程序表中列示的内容,因为这是重要的审计指引。